做好小水电增值税改革__促进农村发供用电发展

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发布时间：2021-08-20

资料介绍

税，这样更不划算；只好选择17％的税率进行综

合销售，而把购含增值税6％的小水电和趸购省电

网含17％增值税电量的进项税进行抵扣，计算和

管理虽然简单，但小水电最终还是实际以17％的

税率销售到用户。原文件规定的“县级及县级以下

小型水力发电单位生产的电力，依照6％征收率计

算缴纳增值税”成了虚设，虽水电站是执行以6％

增值税销售给县供电公司，但县供电公司又还是按

17％的税率销售给用户，当中县供电公司要按小水

电的最终售电价以17％的税率，交足约1l％的差

额增值税，加大了供电成本(增值税)。在政府定

价提高供电价困难的情况下(各级政府一般都是尽

量压低供电价)，就自然会大量压低小水电含6％

增值税的上网电价(其实，小水电如果按同样的不

含税价换算成含17％增值税的电价，卖给县供电

公司也是一样的，还可以抵扣一些进项税，还更划

算)。像原来这样，名义上对小水电实行6％的优

惠增值税率也就名存实亡无意义了，就是规定给小

水电优惠不要交增值税都没有用，反正都不能使小

水电真正得到任何好处。

小水电大多的供电对象是农村小规模用电户，

都是没有也不能抵税的，而现在县供电公司都是一

律以17％的税率向用户供电，并且供电价格都一

样。更离谱的是以小水电向农村小规模用电户供电

的电价还比大工业的用电价高，造成这两种类型用

电户的实际电费负担相差0．15元／kW·h以上，这

非常不合理，国家对小水电的6％优惠税率也就根

本没有用了。所以，对农村小水电的增值税的计缴

方式和管理办法进行改革完善很有必要，中央一号

文件中就明确指出：“结合增值税改革，完善农村

水电增值税政策”。只有将农村水电发供电全过程

的增值税计缴方式和管理办法进行改革完善，才能

形成良性发展机制，促进农村水能资源很好地开发

利用，促进农村供用电发展，造福于农民。而且，

小水电现在虽然是按6％计缴增值税，但因为都没

有抵扣进项税，实际缴纳了6％增值税，比一般有

抵税的大工业实际缴纳增值税3％～5％还更高

(比如，一般工业企业购进含税17％的原材料1万

元，生产成含税17％的产品1．5万元进行销售，应

缴增值税726．5元，税负只有5．66％，比小水电实

缴增值税6％还低)。只有改革完善小水电的增值

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税政策，使小水电在销售的全环节中都按6％优惠

税率计缴增值税，而把这优惠空间给予各水电站提

高上网电价，才能真正使小水电和所在地农村得到

优惠，对农村小水电的开发利用和供用电的发展起

到扶持促进作用。

3 全面落实小水电优惠税率的政策法

规依据

2008年11月新修订的《增值税暂行条例》第

三条明确规定：“纳税人兼营不同税率的货物或者

应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳

务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税

率”。修订前的《增值税暂行条例》是规定一个企

业只能选择执行一种税率，所以，大多县供电公司

因购省电网电量比购小水电电量还多，只能选择实

行17％税率。有了新条例中规定的“纳税人兼营

不同税率的货物，应当分别核算不同税率货物的销

售额”，就应该从县供电公司把购小水电6％税率

的电量和购省电网17％税率的趸售电量区分开来，

并分别以6％和17％的税率向用户销售，而分别计

算两方面电量销售额应缴纳的增值税和各抵扣的进

项税。这样，县供电公司实缴的增值税就可减少

了，总供电成本也自然就少了，也就扩大了购售电

差价的空间，就有可能通过政府定价来提高小水电

的收购价，也才可能对农村小水电起到优惠促进作

用。像原来那样计缴增值税进行转供电，县供电公

司要按17％缴纳增值税，供电总成本增高，而供

电价又要压低，结果是小水电的上网电价就自然被

大量压低。

4 管理办法

2008年11月新修订的《增值税暂

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