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水电企业税负问题分析
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  • 发布时间:2021-08-16
资料介绍

 水电企业税负问题分析

张海涛1,朱登付2
(1.嫩江尼尔基水利水电有限责任公司,黑龙江齐齐哈尔161005;2.水利部松辽委水利委员会,吉林长春130021)
[中图分类号]P332.4
1水电企业增值税税负现状分析
1)行业间对比分析。根据相关资料分析,各行业现行增
值税的实际平均税负分别为:水电16%,火电9%,农副产品
加工3.5%,纺织品2.25%,煤炭3%,卷烟加工12%,电器机械
及器材3.7%,白酒11%。从以上数据可以看出,水电企业实
际税负最高,比高消费的烟酒还高5%以上,差异明显。
2)企业类型角度分析。根据有关资料分析,水电企业,
不论是一般纳税人还是小规模纳税人,增值税税负都畸
高。工业企业增值税税负一般在2.5%-4.5%,工业企业增值
税一般纳税人实际税负平均为3.97%,工业小规模纳税人
征收率为6%;批发企业实际税负在1%一2%;零售企业实际
税负在2.5%~3.4%;商业企业一般纳税人税负在2.5%~
3.4%,商业小规模纳税人征收率为4%。水电企业小规模纳
税人实际税收负担率为6%,水电企业一般纳税人实际税
负为16%。
3)水电行业内部各企业间税负不平衡。为减轻个别水
电生产企业增值税税负过重的问题,国家财政部、国家税
务总局分别下发了《关于三峡电站电力产品增值税政策问
题的通知》财税[2002]24号文件、《关于葛洲坝电站电力产
品增值税政策问题的通知》财税[20021168号文件、《关于
二滩电站及送出工程增值税政策问题的通知》财税[2002]
206号文件、《关于黄河上游水电开发有限责任公司电力产
品增值税税收政策问题的通知》国税函[2004 352号文件。
以上税收优惠政策极大地缓解了水电企业增值税税负过
重的问题,有力地支持了相关地区及企业的发展。同时,也
造成了水电企业间税负不平衡,对于其他没有获得国家增
值税优惠政策的水电企业仍然还承受着增值税实际税务
高达16%的沉重负担,严重影响水电企业发展及水电企业
公益性作用的发挥。
2 水电企业增值税税负畸高的原因分析
1)水电企业具有行业特殊性,运行期间上游产品的进
项税极少。水电企业利用水发电,水有价值但无法在水电
[文献标识码】B
产业链中体现,造成水电企业可抵扣上游产品的进项税极
少。例如国家十五计划确定的重点工程项目尼尔基水利枢
纽,为北水南调的重要水源工程,2006年4台机组并网发
电后每年发电收入达2亿元,而由于水的价值无法体现,
可抵扣增值税进项税不足34万元。从发电至今其增值税
实际税负从来没有低于16%,实际税负畸高。
2)存在巨额没有抵扣的“隐形进项税”。固定资投资施
工单位多为建筑业,建筑业交营业税,其开具的发票为非
增值税发票,水电企业无法作为进项税抵扣,对水电企业
来说这就形成了“隐形进项税”。而且水电建设项目初期一
次性投资巨大,其形成的“隐形进项税”也非常大。
3)增值税转型对减轻水电企业增值税税负影响有限。
按照财政部、国家税务总《关于全国实施增值税转型改革
若干问题的通知》(财税[2008]产及2008年12月31日以
前发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额进行抵扣。对
于已经进入固定资产成本的进项税额不再调整。由于水电
企业大多一次性投入,且投资巨大,因此该政策对2008年
以前已投入使用电力企业影响有限。例如,嫩江尼尔基水
利电力有限责任公司机电设备投资4亿元,其计入固定资
产价值的增值税达0.68亿元。按此政策,该进项税额不允
许抵扣增值税销项税额,而公司运行期间又几无新的固定
资产投入,因此该政策对尼尔基公司影响有限,运行期间
实际税负仍居高不下,高达16%以上。
3 水电企业增值税税负畸高的影响
1)不符合增值税定义,违背税负公平原则。增值税建
立的初衷是实现税收中性原则。税收中性原则要求,对增
值税:有增值额的才课税,无增值额的不课税;不同商品
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