内部会计控制在水利经济管理中的重要作用
严 威 ，王志伟
(1．海河水利委员会海河下游管理局，天津300061；2．天津生物化学制药有限公司，天津300368)
摘要：内部会计控制是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要举措。有关内部会计控制在企业的运用，
理论界、实务界作了大量探讨，目前水利事业单位在这方面的研究还较少。首先，对内部会计控制从其含义、目的进行
了简要的论述，并通过对目前水利事业单位内部会计控制方面存在的5个突出问题进行了分析，从而揭示出内部会
计控制在水利经济管理中的重要作用，继而提出5点解决此类问题的对策。
关键词：水利事业单位；内部会计控制；内部审计
中图分类号：TV一9 文献标识码：C 文章编号：1004—7328(2010)05—0065—03
1 水利事业单位内部会计控制的必要性
1．1 内部会计控制的定义
有关内部会计控制的定义．中外会计理论界有
许多论述和争议。大体来说内部控制分为内部会计
控制和内部管理控制。内部会计控制是指被审计单
位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全
和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料
的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。
1．2 内部会计控制的目的
从国内外的实践情况看，内部会计控制的作用
表现在内外两个方面：对内有助于单位经营目标的
实现和资产的安全和完整，有利于提高单位内部财
务管理水平：对外则有助于国家法律、法规、政策的
贯彻执行，有利于社会经济秩序的健康发展。水利事
业单位强化内部会计控制主要是为了用好各项财政
资金，提高资金使用效益，保证国有资产的保值增
值。归纳起来，体现在以下3个方面。
(1)水利经济管理的需要。在经济高速发展的今
天，特别是在新旧体制转换过程中，经济环境趋于复
杂，一些单位内部控制薄弱、管理松弛的现象逐渐显
现出来，如利用办理采购、投资、招标等业务来损公
肥私等。通过加强内部控制，可以有效地避免或降低
风险。
(2)提高单位管理水平的需要。在市场经济条件
下，科学、合理地组织单位的各项经济业务，确保其
正常运转，是单位得以生存和发展的重要前提。健全
的内部控制制度能够处理好单位内部各部门及人员
收稿日期：2010—05—05
作者简介：严威(1968一)，女，会计师，主要从事水利经济工作。
之间的责、权、利关系。从而有力地推动单位整体管
理水平的提高，保证单位经营管理目标的实现。
(3)规范会计人员行为的需要。会计工作的产生
与发展、会计工作在单位管理工作中的核心地位以
及会计人员对单位信息的拥有量决定了会计人员是
内部会计控制的最佳实施者。通过建立严格、规范的
内部会计控制制度，能在很大程度上防止错误和舞
弊的发生
2 水利事业单位在内部会计控制方面存在的几个
突出问题
我国事业单位类型繁多，单位组织形式、结构存
在很大的差异。据统计，目前我国有l30多万个事业
单位、3 000余万职工，拥有各项资产3 000多亿元。
但是目前对事业单位内部会计控制的运用研究还很
有限。在中国期刊网上输入题名“内部会计控制”，查
询1990-2006年发表的论文共有2 214篇，再输入
“事业单位”只有53篇，二者的比例为100：2．3。由此
可见．内部会计控制理论对事业单位的研究明显不
足。目前，水利事业单位资金大多来源于财政预算拨
款，在资金使用中，不讲经济效益，不进行成本核算，
花钱向上要．不够再追加，内部没有资金使用来源的
压力，外部没有有效的社会审计、监督，从而使很多
单位对会计内部控制缺乏足够的重视．导致问题丛
生。2006年9月1 1日，国家审计署在2006年第5
号审计公告中公布了“42个部门、单位2005年度预
算执行审计结果”。其中，每个单位都存在不同程度
的违法、违规行为。而且不乏一些一级预算单位。仅
以水利行业为例。2006年3月审计署发布2006年
第1号审计公告，公布了部分水利建设资金和水利
· 66 · 严威．王志伟：内部会计控制在水利经济管理中的重要作用 2010年1O月
项目审计结果。除此前已披露的违法违规使用财政
资金、乱收费等问题外，审计结果还进一步揭示出当
前国有资产投资决策失误、财政资金使用效益不高
和损失浪费严重等问题。一方面是大批水利建设项
目因配套资金未落实而无法如期完成，另一方面却
有大量资金被滞留、挤占挪用和损失浪费。剖析个中
缘由，单位管理制度不健全、内部控制缺失或弱化，
不能不说是其中的一个重要因素。可以说，在单位建
立、完善内部控制体系过程中，会计控制是基础。
笔者将目前水利事业单位在内部会计控制方面
存在的一些突出问题归纳如下：
(1)组织机构不健全。有些单位具备单独设置会
计机构的条件，但出于某些原因，不设置单独的会计
机构．并且其会计岗位由非专职会计人员担任。这种
情况在一些规模较小的基层单位较为突出。还有一
种较为普遍的现象就是，不执行会计人员的回避及
内部牵制制度。目前，许多单位的会计均由领导的直
系亲属担任，并且对出纳的岗位限制也不能很好地
执行。很多单位在成立临时机构时受人数所限，往往
由出纳担任收入和费用等账簿的记账工作，造成很
大管理漏洞。
(2)内控制度流于形式。近几年，财政部每年都
要求各级预算单位对本年度预算执行情况进行自
查，其中一条“是否建立了各项规章制度”就是自查
工作的一个内容。从实际情况看，各单位也能按照要
求制订本单位、本部门的一些规章制度，但往往只是
“写在纸上，挂在墙上”，流于形式，疏于执行。如，各
项经济业务的处理不能按照规定的业务流程处理。
往往是一张单据未经会计审核。经办人直接找领导
签字后到财务报销。使得“财务审核”形成虚设，还容
易在各部门之间造成矛盾和误解。
(3)财务管理不规范。一是对年度预算的执行存
在一定的盲目性，一方面不能使有限的资金用在刀
刃上．另一方面又存在着资金使用超支，不能很好地
统筹安排。二是收支管理不严，任意扩大开支标准和
开支范围，擅自调整项目建设内容和资金使用计划，
巧立名目，挤占资金，对项目资金的使用未能做到专
款专用。三是现金管理不严，现金开支范围不符合国
家有关规定，套取大额现金、坐支现金、白条抵库、私
设“小金库”等现象时有发生。四是资产管理不严，由
于事业单位在会计上没有成本核算要求，而轻视了
财产物资的核算和管理。部分事业单位将大量非经
营性资产无偿转作经营性资产。形成产权归属不清、
国有资产流失的现象，并造成资产账实不符、家底不
清和单位会计信息失真。还有部分事业单位在资产
购置中不从实际出发，盲目攀比，造成浪费。
(4)会计信息失真。目前，会计信息失真主要有
两方面的原因。一是会计人员受业务能力所限，在编
制会计凭证、登记会计账簿或报送会计报表时“无
意”所犯的过错，属工作中的失误。二是部分会计人
员在种种压力之下，不敢坚持原则，并与单位负责人
串通一气，对外提供虚假数据。是“有意”而为之。
(5)会计人员素质参差不齐。在一些单位，会计
岗位成了一个照顾性质的工作岗位，一些不具备会
计专业技能的人充斥其中，他们后门很硬，业务不
精，责任心不强，不但降低了本单位财务管理水平，
还对整个会计队伍建设带来一定的负面影响。
3 解决存在问题的对策
水利事业单位作为一个预算管理级次多、分布
地域广、情况复杂的部门，既带有特殊性又带有普遍
性．其内部会计控制的构建应依据国家的有关法律
法规、内部会计控制理论体系以及单位的实际情况
而建立；其内部会计控制的范围，应当涵盖单位内部
涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对
业务处理过程中的关键控制点落实到决策、执行、监
督、反馈等各项环节。内部会计控制应由组织机构控
制、不相容职务分离、授权批准控制、信息质量控制
(具体又包括原始凭证生成和传递控制、凭证审查控
制、账务处理程序与核对控制三方面内容)、预算控
制、实物安全控制、文件记录控制、业绩报告控制、内
部审计以及职工素质控制、对外投资控制、资产处置
控制、分配制度控制等多方面构成。加强水利事业单
位内部会计控制，确保财政资金的使用安全，是当前
各级财务部门和广大财会人员所面临的一项新的研
究课题和重要工作任务。
3．1 加强组织机构控制
各单位应根据经济活动的需要设立独立的会计
机构，如不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关
机构中配备专职会计人员。同时，根据国际国内审计协
会的解释．建立内部审计机构是单位内部会计控制的
另一个重要方面。以此来有效地解决目前事业单位中
会计机构不健全、会计人员配备不合理等现象。
3．2 加强制度控制
进一一步建立、健全岗位责任制，针对工作中的重
点和难点将制度层层落实到人，使各项制度切实成
为衡量工作质量的标准。
3．3 加强财务内部控制
主要
